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OECD就数字经济税收规则设计公开征求意见

实习记者 李雨柔 

近日,经济合作与发展组织(OECD)在巴黎召开公开咨询会议,就数字经济税收规则设计和征税技术挑战等问题向社会公众征求意见,力求2020年之前在税基侵蚀和利润转移(BEPS)包容性框架范围内,形成统一的数字经济税收规则。对此,专家建议企业:密切关注数字经济税收规则变化新动向,及时调整既定的经营策略和税务安排。

CFP图

国际税收规则面临数字经济挑战

从最初的电子商务,到“互联网+”,再到如今的万物互联,以数字技术驱动的数字经济新型商业模式不断涌出,数字经济以迅猛的发展,广泛且深入地影响着经济社会的发展,同时对传统模式下的国际税收规则提出了挑战。

毕马威中国税务研究中心总监程娱告诉记者,支撑国际税收规则的核心概念是联结度和利润分配原则。但是在数字化商业模式下,生产经营主体多变导致税源难以掌控,税源与价值创造地相分离导致利润归属划分困难等问题,不能再单纯地通过传统的常设机构或独立交易原则来解决。

目前,不少国家采取了单边措施来应对数字化挑战。有的国家向提供数字化商品及服务的非居民企业征收其他流转税,如印度的平衡税、意大利的数字化交易税;有的国家修改了国内常设机构认定标准;还有的国家对境外支付,比如利息及特许权使用费,征收预提税。

值得注意的是,现行预提税规定下,难以对一些新兴的数字化服务进行分类。比如,对提供云计算设施的访问权,应分类为预提税豁免服务还是特许权使用费收入——目前还没能达成一致的观点。“BEPS包容性框架内的成员都希望,能尽快对跨境运营的跨国企业适用一套协调一致的国际税收规则,以共同应对数字经济的挑战。”程娱说。

重点关注利润分配和联结度问题

记者了解到,OECD在巴黎召开公开咨询会议前曾发布了公开咨询文件,主要关注数字经济背景下,如何解决利润分配和联结度这一核心问题。据毕马威中国全球转让定价服务合伙人王俪儿介绍,在解决利润分配和联结度问题方面,目前主要有英国、美国和印度三种提案。

英国的用户参与度提案具有一定的针对性,认为活跃的用户数据和用户参与,对在线广告和零工经济企业的利润作出了重大贡献。外国企业即使在用户所在国没有构成实体常设机构或设立子公司,也可被视为在用户所在国具有应税存在。

美国的营销无形资产提案不限于特定的数字化商业模式,一些外国企业高度依赖的营销无形资产实际上是“位于”市场国的,那么企业在市场国就具有应税存在。举个简单的例子,不少欧美奢侈品在我国市场上十分畅销,为迎合我国消费者的喜好,欧美企业会找国内明星作为代言人进行广告宣传。这种宣传就可视为营销无形资产,即使欧美企业在我国没有常设机构,也属于在我国有应税存在。

印度的显著经济存在提案,则是对BEPS第一项行动计划的发展。跨国企业在境内如果发生某些数字经济活动,比如应用数字化产品及服务等,则会被视为在境内有应税存在。该项提案引入了一套完整的公式,对跨国企业的利润进行分配,取代原有的独立交易原则。

尽管三国提案的具体内容有所不同,但总体目标是一致的,即从不同角度去识别现行国际税收规则框架下,尚未被承认的企业活动或用户参与创造的价值。“无论最后就利润分配和联结度问题达成怎样的共识,都将打破原有的独立交易原则和常设机构原则。”王俪儿说。

对国际规则变化方向应有预期

专家表示,OECD此次对数字经济税收规则的讨论,很可能会引起国际税收规则发生重大变化,企业对此应有充分预期。

毕马威中国信息技术、媒体和电信业(TMT)税务服务主管合伙人梁新彦分析,国际税收规则基于数字经济产生的变化,将对企业全球有效税率、内部记录保存、税务风险管理系统、公司架构以及市场竞争力等方面产生一定的影响。为此,她建议跨国企业要保持对数字经济政策变化的关注,充分考虑税收规则变化对企业架构和税务风险管理的影响,同时可以主动参与制定国际政策的讨论,提出自身的看法和关切,以便在2020年OECD达成共识的解决方案中得到体现或解决。

采访中,某互联网企业税务经理告诉记者,不少互联网企业在进军国外市场的初期,通常会进行大规模的广告宣传,按照美国的营销无形资产提案,需要在市场国缴税。但企业初期的盈利情况并不乐观,甚至会形成亏损。因此,企业关心的一个问题是数字经济征税方案对这些亏损会有怎样的安排。

对此,王俪儿表示,这可以说是各国税收利益的一种博弈。各国都希望征收到更多的税款,同时都不希望在本国弥补亏损。应当如何权衡,相信OECD会给出一个合理的方案。

王俪儿建议,鉴于在达成全球共识、寻找到最佳解决方案之前,可能会有更多国家出台临时数字经济征税措施,中国“走出去”企业在海外投资时,需要掌握所投资地区的最新政策变化,关注各国数字税收新政对其海外运营产生的实际税负影响。

此外,梁新彦提醒跨国企业,开展销售数据收集和管理工作,提高数据分析能力,以便及时掌握数字经济税收新规则对跨境经营业务的具体影响,同时为日后的税务申报和文档说明做好数据准备工作。


编辑:张瑜

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