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张文春:近年来国际税制改革若干趋向



经济合作与发展组织(OECD)近期发布了《2018年税制政策改革》分析了该组织35个成员国以及阿根廷、印度和南非在内的38个经济体的最新的税制改革措施,从中可以发现国际上的重要税制改革措施和共同的税收政策趋势。

削减个人所得税税率。大多数国家通过降低个人所得税税率来促进经济增长,例如美国、荷兰和法国等国家为支持储蓄、投资并降低小额储蓄者的税收负担而引入了各种减免税措施。有关社会保险税方面也已经有类似的改革,税率方面的增减大致五五分,税基变动方面也是拓宽和缩小的占比各半。

降低公司所得税。2000—2011年间,OECD成员国的公司所得税税率从32.6%降到了25.4%。近年来最大的公司所得税减税是美国实施的,美国联邦公司所得税税率从35%降到了21%。OECD全球税收数据库中有22个国家的公司所得税的法定税率是等于小于25%的,而2000年只有6个国家等于或低于25%。像西班牙、以色列、挪威和爱沙尼亚这样的国家也降低了本国公司所得税税率,并增加了公司利润。

这些年,已有31个国家削减了本国的公司所得税税率,使之成为一种全球现象。但是,也有少数国家采取了与这种现象背道而驰的做法。如土耳其将本国公司所得税的一般税率从20%提高到了22%,加拿大平均税率从11.7%上升到了11.8%,韩国的公司所得税的最高税率从22%提高到了25%等。

防范税基侵蚀和利润转移。目前,将近130个国家和地区已经加入了BEPS的包容性框架,正在和OECD合作防范税基侵蚀和利润转移,落实15项行动计划的成果,并增加来自不同税种收入的比例。

聚焦对高度数字化企业的征税。2018年3月,OECD发布《2018年源于经济数字化的税收挑战的中期报告》。该报告指出,不同的数字化商业模式有一些共同之处,即高度依赖无形资产,特别是知识产权。数据和用户参与的重要性以及与知识产权的协同。对此,OECD提出要在2020年底完成一份全球性的基于共识的数字税收解决方案。

提高增值税税率,拓宽增值税税基。部分国家提高了本国增值税的低税率,或降低了低税率适用范围,从而维持了本国增值税的宽税基。例如,挪威对电影票、公共交通、宾馆住宿、博物馆和娱乐公园适用的增值税的低税率从10%提高到了12%。作为从直接税转向间接税的税制结构再平衡的一项措施,荷兰政府提出了将增值税的低税率从6%提高到9%的方案。

对低价货物进口征收增值税的新措施。作为增加本国税收收入的措施,几个国家已经废除了增值税减免措施并开始对低价货物进口征收增值税。澳大利亚税务局在2018年7月通过对以前低于豁免商品和服务税的低于1000澳元的货物进口征收10%的商品和服务税而更新了其进口税收规则。瑞士也在试图修正本国的增值税注册规则以为国内外的公司创造公平的竞争环境。从2018年7月开始,判定公司是否进行瑞士增值税注册的新规则是基于全球的营业额而不是瑞士的营业额。

特别消费税税率不断提高。不仅是为了实现筹集收入的目的,而是作为抑制那些产生外部性产品消费的矫正性工具,并影响消费者行为决策,各国对酒类和烟草产品征收的特别消费税税率呈现上升的趋势。

环境相关的税种普遍没有得到广泛使用。各国都面临着日益严重的环境问题的挑战。虽然引入税收政策有助于应对这些挑战,但环境相关的税种普遍未得到充分使用,相关税种的税率要比有害行为造成的社会成本低,税基一直比较狭窄。(本文系中国人民大学财税研究所张文春编译整理)

编辑:张瑜

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