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法令文书可否作为契税计税根据?

编者按 近年来,跟着供应侧变革推动,司法拍卖不动产过户触及的交税争议逐渐增多,有人乃至经过虚伪诉讼躲避交纳契税,因为其行为的隐蔽性和有关规则不清晰,税务机关面对较高的法令危险。这牵扯出“收效法令文书承认买卖价格显着偏低时,能否作为契税计税根据”等现实问题。本期“法治角度”版约请来自不同范畴的专业人士就此一起谈论,启示思路。

法令文书承认买卖价格显着偏低能否作为契税计税根据?

国家税务总局北京市怀柔区税务局公职律师 李中颖

能否直接以收效法令文书承认的价格作为契税计税根据?这或许是让不少税务人员感到困惑的问题。

谈论这个问题,需求先看两个法条。一是契税暂行条例第四条规则:“成交价格显着低于商场价格而且无正当理由的,由征收机关参照商场价格核定。”二是《国家税务总局关于契税交税申报有关问题的布告》(国家税务总局布告2015年第67号)榜首条规则:“根据人民法院、裁决委员会的收效法令文书发作土地、房子权属搬运,交税人不能取得出售不动产发票的,可持人民法院实行裁决书原件及相关材料处理契税交税申报,税务机关应予受理。”

对照来看,假如收效法令文书承认的买卖价格显着低于商场价格的,税务机关该怎样承认契税计税根据?

实践中,有税务机关以为,收效法令文书构成“正当理由”,能够作为计税根据。也有税务机关以为,应当针对此种状况进行核定征收。这种差异知道导致对有关问题的处理法令纷歧。我以为应赶快从理论上进行释明,实践上清晰处理方法。下面测验从四个层面找寻答案。

榜首,需求承认收效法令文书是否构成契税申报计税根据偏低的“正当理由”。

对此,现在并无直接规则。我测验经过对现行法令法规或税收规范性文件对“正当理由”的规则进行整理,构建一个根本断定规范。

原四川省国家税务局关于印发《增值税问题解说之四》的告诉(川国税函发〔1997〕2号)对此解说为:“对交税人出售货品的价格显着偏低且无正当理由的界定,在国家税务总局没有正式清晰规则之前,各地可参照《反不正当竞争法》的有关规则处理,即:对企业处理有用期限行将到期的产品、季节性降价出售产品或其他积压、冷背、劣质产品;因清偿债款、转产、歇业等按低于本钱价或进行降价出售产品,均属正当理由的贱价出售行为。”

《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理方法(试行)〉的布告》(国家税务总局布告2014年第67号)第十二条规则:“契合下列景象之一,视为股权转让收入显着偏低:(一)申报的股权转让收入低于股权对应的净财物比例的……(二)申报的股权转让收入低于初始出资本钱或低于取得该股权所付出的价款及相关税费的;(三)申报的股权转让收入低于相同或相似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的;(四)申报的股权转让收入低于相同或相似条件下同类职业的企业股权转让收入的……”

这些规范性文件触及的是不同事项,但都为“客观现实”。

那么收效法令文书是否归于客观现实?我以为,收效法令文书是审判机关根据法令规则,对客观现实进行的片面判别,是法官根据两边当事人的陈说、根据,根据法令思想进行加工整合后,在司法维度内进行的判别,自身并不成为一种客观现实。买卖价格显着偏低,是否构成税法上的“正当理由”,需求税务机关内行政法维度内对客观现实进行判别。若直接将法令文书价格作为根据,就成了以片面认可片面,其逻辑判别进程不契合税制原理。

第二,从本质课税准则的角度考虑。

本质课税准则作为税收法定准则的有利弥补,指关于某种状况不能仅根据其表面和方法承认是否应予课税,而应根据实际状况,特别应当根据其经济意图和经济生活的本质,判别是否契合课税的要素,以求公正、合理、有用地进行课税。在法令法规没有清晰规则法令文书承认的价格是否必定能作为计税根据的状况下,坚持税收法定准则已无法处理这一问题,此刻,应从本质课税准则动身,对课税要素进行断定,承认计税根据。

课税的根底应当为课税要素,课税要素是指国家交税必不可少的要素即有必要具有的条件,从狭义上说首要针对税收实体法要素,包括交税主体、交税客体、税率等。契税作为一种产业税,是以所有权发作搬运的不动产为交税方针,其课税要素应为买卖自身。税务机关对计税价格的承认,应经过判别买卖直接得出,而非经过认可法令文书直接判别。

第三,从司法权与行政权的联系上找处理途径。

收效法令文书是审判机关行使司法权的成果,税务机关的交税行为是国家行政权赋予的责任使然。二者应当为并排联系。

法院经过收效法令文书承认不动产的归属,发作法令效能;税务机关经过规范性文件对其效能进行认可,并将其作为受理申报的证明材料。一旦税务机关认可了收效法令文书对权属联系的证明,处理了“能够课税”的问题,司法权就完结了其应有的任务。“怎么课税”的问题,应由税务机关来处理。

从专业性角度来看,关于司法权的行使来说,因为此类法令文书大部分为民商事胶葛,而民商法的首要方针为定纷止争,当事人意思自治也是民商法的重要准则之一,只需两边当事人认可,买卖价格在法令文书中并不是考虑的首要要点;关于行政权的行使来说,计税价格关于税收征收进程来说起到根底性的重要作用,税务机关对买卖价格的判别,是经过计税原理进行的一系列专业判别。前者的方针在于厘清人与人之间的“联系”,后者的方针在于精确衡量“物上价值”。

实践中,有部分交税人经过虚伪诉讼,得到法院收效判定书,然后贱价进行契税申报,正是利用了这一司法权和行政权分工的含糊地带。因而,清晰司法权和行政权的分工和责任尤为必要,司法机关对价格的断定不能代替税务机关对计税根据的衡量。

第四,从法令危险的角度调查。

直接以收效法令文书承认的价格作为计税根据,也简单发作法令危险。请看一则实在事例。

伏某在某税务局担任存量房子税务征收初审作业,王某偶尔与其相识后,从2012年下半年开端常常带着很多法院调停书找伏某处理交税事务。王某供应的法令文书中,调停金额显着低于国家最低指导价,且文书均由某市法院出具,日期会集,内容相同。经伏某处理的此类文书共44份,文书中承认的房子每平方米抵债价格仅4000元左右。比较同期同小区房子的买卖价格,伏某少交税款328万元。2017年5月,伏某被检察院以受贿罪、徇私舞弊少交税款罪诉至法院,后经从头检查,检察机关指控伏某涉嫌犯玩忽职守罪。

伏某的辩护人表明,涉案调停书是法院出具的实在法令文书,文书情节相似的状况普遍存在,不能因而承认调停书内容虚伪。若伏某不受理,反而违法。

经审理,法院承认,涉案房子均在某法院经过调停方法,以显着低于商场的价格折抵债款,显着不正常。而伏某在初审作业中不正确实行责任,致使国家利益遭到重大损失,其行为已构成玩忽职守罪,判处其有期徒刑3年。

可见,假如对收效法令文书承认的价格不加判别地作为计税根据,存在巨大的法令危险。

观念总结

综上,法令文书承认的房子买卖价格显着偏低,并不构成正当理由,在法令法规对此没有清晰规则的状况下,税务机关应从本质课税准则动身,正确行使职权,在归纳断定的根底上依法核定计税价格。


怎么恰当适用法令文书的契税规则?

中心观念

应从5个要害点深入掌握国家税务总局2015年第67号布告榜首条有关凭收效法令文书处理契税交税申报的适用。

国家税务总局2015年第67号布告榜首条,打破从前有关“处理契税交税申报以取得不动产出售发票为条件”等规则,使不能取得出售不动产发票的交税人可持法院实行裁决书等材料处理契税交税申报,化解了许多拍卖不动产过户触及的交税争议。但在实践中,因为对该法条的了解不同,交税争议仍然存在。据统计,自该布告2015年9月25日发布至2019年4月5日,我国裁判文书网上共有145件诉讼案与该布告榜首条规则有关。笔者以为,化解有关争议,需求恰当掌握该法条的5个要害意义。

其一,“人民法院、裁决委员会的收效法令文书”。

首先要澄清法令文书的品种。税务机关在处理不动产所有权搬运的税收征管进程中,或许遇到以下几种法令文书。

1.判定书。民事判定书是人民法院按照国家的民事法令、法规或经济法令、法规,就处理案子的实体问题作出的具有法令效能的书面处理决议。触及不动产所有权的判定书,首要用来对涉案不动产的权属进行断定。

2.裁决书。裁决裁决书是指裁决组织在承认根据、查明现实的根底上,依法对当事人提出的裁决恳求或反恳求及其相关事项作出决议的具有法令效能的文书。裁决实施一裁结局准则,裁决书自作出之日起发作法令效能。当事人就同一胶葛再请求裁决或许向人民法院申述的,裁决委员会或许人民法院不予受理。

3.调停书。调停书是指人民法院制造的承认两边当事人协议内容的法令文书,或许是裁决组织根据经过调停两边达成协议制造的记载该调停成果的具有约束力的法令文书。调停书经两边当事人签收后,即具有法令效能。

4.裁决书。民事裁决书是指人民法院在审理民事案子和实行民事判定的进程中,就程序问题作出的书面处理决议。法院在实行程序中以及在处置破产清算企业财物时作出的拍卖成交裁决书、以物抵债裁决书等都是不动产所有权发作搬运的有用法令文书。法院在实行程序中以拍卖为准则,在满意某些条件下也可裁决以房抵债。

其非必须精确判别收效法令文书。本规则的要害是要求交税人应供应用以承认不动产权属的“收效”判定书、裁决书、调停书、裁决书。怎么判别交税人供应的法令文书是“收效”的?民事诉讼法规则,最高人民法院的判定、裁决,以及依法禁绝上诉或许超越上诉期没有上诉的判定、裁决,是发作法令效能的判定、裁决。我国的民事诉讼采纳二审终审制,当事人对一审裁判不服的,可提起上诉,满意必定条件还可对收效判定请求再审。对实行程序中的裁决不服的,当事人可提起实行贰言,相关第三人也可提起实行贰言;对实行贰言不服的,还可向上级法院请求复议等。因而,关于状况复杂、屡次重复的案子,当事人手中或许有多份法令文书,或许彼此对立。因而,税务机关应坚持慎重,可采纳向法院核实或许要求法院作业人员送达文书等方法防止呈现法令危险。别的,根据法院送达的《协助实行告诉书》来判别文书是否收效也是途径之一。

其二,“发作土地、房子权属搬运”。

要了解根据法令文书发作土地、房子权属搬运的法令规则。比方物权法第二十八条规则,“因人民法院、裁决委员会的法令文书或许人民政府的征收决议等,导致物权建立、改变、转让或许消除的,自法令文书或许人民政府的征收决议等收效时发收效能”;《最高人民法院关于适用 〈中华人民共和国民事诉讼法〉的解说》(法释〔2015〕5号)第四百九十三条规则,“拍卖成交或许依法定程序裁决以物抵债的,标的物所有权自拍卖成交裁决或许抵债裁决送达买受人或许承受抵债物的债务人时搬运”等。

也要了解土地、房子权属搬运交税前置的规则,比方契税暂行条例第十一条第二款规则:“交税人未出具契税完税凭据的,土地管理部分、房产管理部分不予处理有关土地、房子的权属改变登记手续。”土地增值税暂行条例第十二条也有相似需求前置的规则。

其三,“交税人不能取得出售不动产发票”。

根据《关于〈国家税务总局关于契税交税申报有关问题的布告〉的解读》,“交税人不能取得出售不动产发票的”,是“比方原产权人已失踪、逝世或许拒不实行等”。笔者以为,尽管原产权人已失踪、逝世或许拒不实行,但并不意味着买受人无法取得发票。假如法院代为扣缴税款或许买受人自愿垫支税款,契合规则时,税务机关可代开发票,从而完结涉案拍卖标的的契税申报。

其四,“人民法院实行裁决书原件”。

实行裁决书应解读为法院实行程序中的裁决书,首要由三类组成。榜首类:因原产权人不实行现已收效的判定书、裁决书、调停书所承认的协作处理不动产所有权搬运的责任,法院实行组织根据相对人的请求,强制实行所制发的《实行裁决书》。这种状况下,实行裁决书有所据以实行的判定书、裁决书、调停书等法令文书。第二类:被实行人未按判定、裁决和其他法令文书指定的期间实行给付金钱责任,法院拍卖、变卖被实行人产业所作出的拍卖成交裁决书、以物抵债裁决书。这种状况下,实行裁决书也有所据以实行的判定、裁决和其他法令文书。第三类:因企业破产清算进行的不动产拍卖、国家罚没不动产的拍卖以及其他原因独自进行的不动产拍卖等,法院根据拍卖成交状况出具的拍卖成交裁决书。

其五,“相关材料”。

相关材料应包括处理契税申报所必需的材料及其他相关文书。《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国行政诉讼法〉的解说》(法释〔2018〕1号)榜首条第二款规则,行政机关根据人民法院的收效裁判、协助实行告诉书作出的实行行为,不归于人民法院行政诉讼的受案规模。据此,从削减税务机关契税征收法令危险的角度而言,笔者以为相关材猜中应包括法院发给税务机关的《协助实行告诉书》,呼吁法院向税务机关发放此类告诉书。

修改:孟易瑾

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